第三节前期差错及其更正

    一、前期差错的概念   

    前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省感改报。一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息：一是前期财务最装果器报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误减忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

    二、前期差错更正的会计处理方法 

   （一）企业应当采用追溯重述法更正重要的前则差错重要的前期差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。前明差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断，例如，对企业的存贷盘盈应计入当期损益；而对于固定资产盘盈则应采用追湖重述法更正。对重要前期差错，如影响损检，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

   【例15-3】C公司于2014年发现2013年公司漏记一项固定资产折旧费150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。已知2013年所得税率为25%，采用递延法处理。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。

    该项差错属于本期发现的重要前期差错，而且影响损益，因此在更正时应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，同时调整财务报表相关项目的期初数。

    1.分析该项差错对2013年相关项目的影响数（见表15-4）

    会计处理

    补提折旧费用：

    借：以前年度损益调整150 000

    贷：累计折旧150 000

    调整递延税款：37 500

    借：递延税款37 500

    贷：以前年度损益调整37 500

    将”以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

    借：利润分配--未分配利润112 500

    贷：以前年度损益调整112 500

    调整利润分配有关数字： 

    借：盈余公积11 250

    贷：利润分配-未分配利润11 250 

    3·报表调整(略) .

    4,财务报表附注说明

    本年度发现2013年漏记固定资产折旧15万元，在编制2013年与2014年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，导致2013年虚增所得税37 500元。虚增净利润及留存收益112 500元，少计累计折旧15万元。   

   (二)对于不重要的且非故意造成的前期差错可采用未来适用法不重要前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。如果影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应一并调整：如不影响损益，应调整本期相关项目。

   【例15-4】 2013年12月31 日，B公司发现一台经营用固定资产2012年度漏提折旧8000元。B公司发现该项前期差错时，应补提固定资产折旧，会计分录为：

    借：管理费用8 000

    贷：累计折旧8 000

                                                                                 （本文原创:转载未经许可将追责）